ОС и имущество поступают в казенную структуру от учредителя. Именно на последнего возложена ответственность по содержанию, так как он является собственником. Рассмотрим основания, по которым учитываются операции:
Учет операций с ОС и имуществом
Казенное учреждение – это государственная структура, которая занимается оказанием государственных услуг. Это некоммерческие объекты, формируемые для осуществления культурных и прочих целей. Учредителем считается госорган, у которого есть соответствующие полномочия. Учет в таких субъектах ведется особым образом. Нюансы связаны с тем, что у субъекта нет прав на используемое имущество. Кроме того, подобные учреждения не могут пользоваться упрощенными системами обложения налогами.
Нюансы учета в казенном субъекте
- Дт 1 40110 172 Кт 1 10134 410. Списание стоимости на сумму 36 тысяч рублей.
- Дт 1 10134 410 Кт (используется тот же счет, что и в предыдущем примере). Списание начислений по амортизации на сумму 90 тыс. рублей.
- Дт 1 10536 340 Кт 1 40110 172. Оприходование дополнительных изделий на 600 рублей.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Обратите внимание! Отражение дополнительных затрат в первоначальной стоимости полученного в качестве пожертвования имущества является обязательным в соответствии с п. 25 Инструкции N 157н. Нарушение данного правила может привести к недоплате налога на имущество организаций. Налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ).
Пожертвование казенным учреждениям в форме целевых взносов
Первоначальной (фактической) стоимостью нефинансовых активов, полученных по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Совет: не можете объективно оценить безвозмездное основное средство – используйте методы для определения рыночной стоимости в налоговом учете(ст. 105.7 НК РФ). Это позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Если оценку проводит сторонняя организация, расходы отразите по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2021 № 65н).
Ответ
Основные средства, которые вы получили безвозмездно по договору дарения, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости. Если получили государственное или муниципальное имущество от госорганизаций, учтите его по балансовой стоимости.
- безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями от казенных учреждений и учредителя (главного распорядителя бюджетных средств);
- безвозмездное получение материальных ценностей казенными учреждениями от бюджетных и автономных учреждений;
- расчеты между учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и бюджетным (автономным) учреждением по централизованному снабжению материальными ценностями;0
- безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями в рамках движения объектов между учреждениями
Учет передачи НФА между бюджетными, казенными и автономными учреждениями
при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе при реорганизации — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (410111310-410113310, 410115310, 410118310, 410121310-410128310, 410131310-410138310) и кредиту счета 440110180 „Прочие доходы»;
Отражение в учете передачи НФА
Таким образом, с 1 января 2021 года (с даты вступления в действие Единого плана счетов бухгалтерского учета) счет 030404000 не применяется для отражения расчетов по передачам финансовых и нефинансовых активов между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными.
Операции по безвозмездному поступлению имущества будут отражаться в бухгалтерском учете казенного учреждения в соответствии с Инструкцией № 162н, бюджетного учреждения – Инструкцией № 174н, автономного – Инструкцией № 183н.
Поступление имущества
Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Налогообложение имущества, полученного безвозмездно
- государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- в рамках целевого финансирования при условии ведения раздельного учета по этим средствам;
- безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования относятся к целевым поступлениям. В свою очередь, целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций (п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Статья 582 ГК РФ прямо не указывает наименования сторон договора пожертвования. Практика пошла путем определения их как жертвователя (благотворителя); выгодо- или благополучателя. Хотя, если назвать стороны договора пожертвования дарителем и одаряемым, на законность и действительность сделки это не повлияет.
Форма договора пожертвования бюджетному учреждению
Согласно ст. 6 и 161 БК РФ (Бюджетного кодекса Российской Федерации) бюджетным учреждением является муниципальное либо госучреждение, материальное обеспечение деятельности которого (в т. ч. по оказанию административных услуг) осуществляется за счет денег бюджета соответствующего уровня согласно бюджетной смете.
Особенности договора пожертвования бюджетному учреждению
Условие об использовании пожертвования может быть указано с большей или меньшей степенью конкретизации. Этот вопрос более актуален для денежных средств, нежели для имущества. Так, передавая средства, можно указать «для приобретения футбольных ворот и баскетбольных стендов», а можно «на развитие технического оснащения дома спорта».
Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.
Безвозмездная передача основных средств — проводки, нормативные документы и особенности принятия к учету объектов, полученных по договору дарения, вы найдете в данной статье. В зависимости от того, является организация дарителем или получателем актива, существует различный порядок оформления таких операций на счетах. В бюджетном учреждении есть свои особенности учета ОС, полученных на безвозмездной основе, отличные от коммерческих организаций.
Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование
В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2021 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2021 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2021 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2021 № 162н — для казенных предприятий.
В отношении деятельности казенных предприятий применяется большое количество законодательных актов, являющихся нормативной базой для определения налога на прибыль. Учреждения должны придерживаться положений БК РФ и НК РФ.
Доходы, не связанные с несением государственных функций, облагаются налогом в общем порядке. Если вид деятельности не внесен в учредительные документы как государственная услуга, полученные суммы являются доходом. Одновременно виды деятельности, не относящиеся к государственным, должны быть также внесены в Устав. Ведение предпринимательской деятельности казенным учреждением, не заявленной в документах организации и при отсутствии разрешения от распорядителя бюджета, является незаконным.
Облагаемые налогом доходы
Учреждения казенного типа имеют право вести деятельность, определенную учредительными документами и с согласия распорядителя бюджета. Основанием ведения деятельности служит лицензия либо специальное разрешение, выданное вышестоящим органом. В процессе оказания услуг, проведения работ и исполнения государственных функций учреждения получают доходы, не облагаемые налогом на прибыль (пп. 33.1 п.1 ст. 251 НК РФ).
Дебет КРБ.Х.111.45.350 Кредит КРБ.Х.302.24.730 — 16 200 руб. — отражено принятие к учету права пользования транспортным средством в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды;
Дашуленька, здравствуйте! Счет предназначен для учета объектов учета операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со Стандартом Аренда. Подробнее с порядком применения счета в учете учреждений можете ознакомиться в публикации сообщества Бухгалтеру гос. учреждения Бюджетный учет -> https://vk.com/gosbuhuchet?w=wall-58296207_557
38 сообщений
Ранее, до 2021 года, такой объект основных средств, полученный в возмездное пользование Вы отражали на забалансовом счете 01.
С 2021 года с вступлением в действие Стандарта Аренда, такое имущество необходимо отражать на балансе учреждения. Для этого предназначен счет 111.4Х «Права пользования нефинансовыми активами».
Списание основных средств покажите так: Дт 1 104 35 411 КТ 1 101 35 410 — списана амортизация; Дт 1 401 10 172 кт 1 101 35 410 — списана остаточная стоимость; Одновременно увеличение забалансоного счета 02 Дт 1 105 36 346 Кт 1 401 10 172 — оприходованы запасные части. Одновременно уменьшение забалансового счета 02. В бухучете затраты на покупку нематериальных активов отражайте по статье КОСГУ 320, а непроизведенных активов — по статье КОСГУ 310.
Изменения в Инструкции N 162н: как вести бюджетный учет в 2021 году
; — 1 102 30 000 «Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»; — 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»; — 1 105 30 000 «Материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».
Учет имущества, полученного безвозмездно
Передача имущества внутри одного бюджета будет приравнена к безвозмездной передаче имущества. В свою очередь, операции по получению доходов, отражению расходов, по безвозмездному выбытию и получению имущества Инструкцией № 70н предусмотрены.
