Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Ареда от собственнасти на какой кэк отнести». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
Финансовая аренда – другой тип временной передачи активов, когда платежи за аренду и срок использования практически «сливаются» с общим временем существования материальных ценностей и их реальной стоимостью. Чем же она отличается от операционной?
Отражение операционной аренды в бухучете
- на новом балансовом счете 0 111 40 000 «Право пользования имуществом» – возникшие права на эксплуатацию актива (сумма арендных платежей за весь период аренды);
- на балансовом счете 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» – деньги, предназначенные в качестве арендной платы;
- на новом балансовом счете 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом» – списывается амортизация права временного пользования активом (ежемесячно в размере арендных платежей);
- на соответствующих счетах аналитического учета (0 302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») – затраты по условным платежам, которые возникают на дату их начисления (как правило, это происходит ежемесячно). Условные платежи – это такие расходы, которые возникают в процессе пользования имуществом и не зафиксированы в тексте договора, их суммы определяются по ходу дела.
Что отражать в учете арендатору
НА ЗАМЕТКУ! Когда употребляют термин «аренда» в его привычном всем обиходном значении, чаще всего имеют в виду именно операционную аренду – она распространена чаще, нежели финансовая. Примером может служить, например, аренда офиса в бизнес-центре либо сдача квартиры внаем физическим лицом.
При передаче объекта учета операционной аренды арендатору в бухгалтерском учете у арендодателя отражается внутреннее перемещение нефинансового актива (без указания его выбытия) – на дату классификации объекта аренды (на дату заключения договора). Амортизация на объект основных средств, признанный объектом учета операционной аренды, начисляется в общем порядке.
Передача объекта учета операционной аренды арендатору.
Обратите внимание, что в целях применения ФСБУ «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, именуются объектами учета аренды на льготных условиях. Эти объекты отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.
Налогообложение доходов от аренды.
4. Провести оценку арендной платы, если на аренду имущества нужно согласие собственника в силу ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В договор на оценку включаются условия, указанные в ст. 10 этого закона. Как правило, оценку проводят с помощью закупочных процедур.
В силу ФСБУ «Доходы» доходы от аренды относятся к доходам от собственности. Расчеты по таким доходам учитываются одновременно при отражении информации о передаче имущества арендатору в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов от аренды (доходов будущих периодов). Эти доходы признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.
В силу данных документов к объектам учета аренды относятся объекты, возникающие при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. При этом они подразделяются на объекты операционной и неоперационной (финансовой) аренды.
Правовые особенности.
Для бюджетных и автономных учреждений крупной сделкой аренда будет считаться, если стоимость имущества или сумма арендных платежей превышает 10 % активов (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях»).
Для отражения в учете передачи имущества в операционную аренду в программе применяется документ Передача объектов ОС, НМА, НПА (раздел ОС, НМА, НПА, команда Передачи объектов ОС, НМА, НПА). При заполнении данного документа в реквизите Вид передачи следует выбрать значение Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25). Согласно Методическим указаниям по применению Стандарта «Аренда», доведенным письмом Минфина России от 13.12.2021 № 02-07-07/83464, в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031 (далее — Инвентарная карточка (ф. 0504031)) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу.
Пример
На закладке Услуги, работы в колонке Количество следует указать период использования объектов учета аренды и в строке Сумма по договору колонки Арендные платежи — сумму арендных платежей за период пользования имуществом согласно договору аренды.
Передача имущества в пользование по операционной аренде
«Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.»
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2021 № 65н, в редакции приказа Минфина России от 27.12.2021 № 255н доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за исключением арендных платежей при предоставлении земель, относятся на статью КОСГУ 121 «Доходы от операционной аренды».
а) провести инвентаризацию объектов имущества, переданных в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2021 года и действующими в период применения СГС «Аренда» (по договорам со сроком действия как в 2021 году, так и в год(ы), следующий(ие) за ним);
Переходные положения СГС «Аренда» при первом применении
- Порядок признания доходов — «По месяцам», «По календарным дням» или «В особом порядке» (подробнее см. в справке к документу).
- Срок списания доходов на счет учета финансового результата текущего периода (401.10). В нашем примере оставшийся срок пользования арендатором объектами аренды — с 01.01.2021 по 31.12.2021.
- Счет и аналитику учета доходов текущего периода в бухгалтерском учете (401.10).
Статью 170 КОСГУ дополнили подстатьями 175 и 176. По первой признают курсовые разницы по результатам пересчета показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений. А по второй — доходы от оценки активов и обязательств. Для кассовых поступлений и выбытий эти подстатьи не применяют.
Размер такой платы не фиксируют в договоре в виде конкретной суммы. Его определяют в ходе исполнения договора. Например, договором предусмотрено возмещение арендатором коммунальных услуг. Их состав всегда одинаков: электричество, вода и теплоэнергия. Но объем потребления этих ресурсов меняется. Его устанавливают по данным счетчиков. Поэтому в договоре не указывают точную сумму возмещения затрат по арендованному имуществу.
Доходы от собственности
По подстатье 142 КОСГУ отражают доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам. Когда учреждение получает суммы страховых возмещений, например по договору ОСАГО, их учитывают по подстатье 143 КОСГУ. Если же речь идет о возмещении ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений), такие доходы отражают по подстатье 144 КОСГУ. Допустим, когда сотрудник возмещает ущерб по финансовым активам.
Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).
2.1.4. Налог на прибыль
С 1 января 2021 г. в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (часть первая п.11 Указа № 29).
2.2.2. Налог на добавленную стоимость
Организация в октябре 2021 года оплатила право заключения договора аренды земельного участка (на 10 лет), а также понесла расходы, связанные с организацией и проведением аукциона. Земельный участок предоставлен с целью строительства на нем здания, которое в дальнейшем будет использоваться в предпринимательской деятельности организации. На каком счете следует учитывать понесенные расходы? Образуют ли они актив, по которому следует начислять амортизацию?
Дополнительно осуществите сверку прогнозных показателей по доходам, предусмотренным в Плане финансово-хозяйственной деятельности с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей и по необходимости их уточните.
Способ отражения в учете операций, связанных с арендой имущества зависит от вида аренды. В абсолютном большинстве случаев предоставления в аренду помещений срок полезного использования имущества будет превышать, срок его использования по договору, и сумма арендной платы за весь срок его использования будет ниже справедливой стоимости имущества. При соблюдении описанных условий делаем вывод, что аренда относится к операционной (нефинансовой).
Отражение операций по новым правилам
В 2021 г. учет операций по аренде надлежит вести в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2021 № 258 (далее СГС «Аренда»). Рассмотрим отражение в учете по новым правилам фактов хозяйственной жизни наиболее распространенного вида арендных отношений – предоставления в аренду помещений обеими сторонами – арендатором и арендодателем.
