Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Стандарт по доходам в бюджетном учреждении резерв по сомнительным долгам». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
При этом результат уменьшение финансового результата текущего года обособляется по соответствующей аналитике по счету 401 10 «Доходы текущего финансового года» (КОСГУ 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»).
Письмо Минфина России от 26 апреля 2021 г. N 02-07-10/31169 О формировании резерва по сомнительной задолженности
Учитывая изложенное, дополнительная регламентация порядка использования резерва по сомнительной задолженности (учетный показатель уменьшения финансового результата на сумму сомнительных долгов и (или) показатель задолженности, отнесенной к сомнительной задолженности) на уровне законодательного акта (правового акта исполнительного органа власти) не требуется.
Обзор документа
Требования по формированию резерва по сомнительной задолженности предусмотрены положениями Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2021 г. N 32н, и пунктом 339 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2021 г. N 157н.
Приказом Минфина России от 27.02.2021 № 32н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (далее — СГС «Доходы»), который вступил в силу с 1 января 2021 года.
Согласно п. 11 СГС «Доходы» сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется субъектом учета на забалансовых счетах утвержденного им Рабочего плана счетов.
Таким образом, СГС «Доходы» вменяет в обязанность всем учреждениям формировать в бухгалтерском учете резерв по сомнительной задолженности с 1 января 2021 года.
Резервы сомнительных долгов создаются в учете учреждений с 2021 года только по дебиторской задолженности по доходам, признаваемой учреждениями сомнительной. Например, включать в резерв аванс поставщику, не возвращенный им в срок после расторжения договора, не нужно.
СГС «Доходы» распространяется на следующие доходы: от реализации, собственности, штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба. Администраторы доходов бюджетов учитывают, согласно СГС «Доходы», доходы от налогов, сборов и таможенных пошлин. По данным долгам нужно формировать резерв.
В пункте 4 СГС «Доходы» перечислены виды доходов, к которым не применяется данный стандарт. В частности, СГС «Доходы» не применяется к доходам, возникающим в результате:
Доходы и долги
Сомнительной признается задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива.
Критерии признания актива содержатся в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее — СГС «Концептуальные основы»), утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2021 № 256н.
Критерии актива
В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
Таким образом, резерв по сомнительной задолженности формируется на забалансовом счете 04 (одновременно со списанием сомнительного долга с балансового учета). В дальнейшем суммы сформированного резерва на указанном забалансовом счете либо восстанавливаются, либо списываются безвозвратно.
Какая задолженность дебиторов признается сомнительной? Как вести учет такой задолженности? Нужно ли формировать резерв в отношении сомнительной задолженности? В каком порядке осуществляется ее списание с бухгалтерского учета?
Признание дебиторской задолженности сомнительной
Обратите внимание: выбытие с балансового учета сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод (денежных средств) или полезного потенциала (п. 11 ФСБУ «Доходы»).
В учете необходимо сформировать бухгалтерскую справку по форме 0504833 (п. 11 стандарта «Доходы»). Составляйте ее на основании данных инвентаризации и документов, которые подтверждают неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала. В справке сделайте запись:
Учтите, что большинство задолженностей по платным услугам учреждения могут отвечать этим признакам. Однако, если плательщик немного опаздывает со сроками, а у задолженности нет обеспечения, это еще не означает, что у учреждения будут сложности с истребованием задолженности.
Шаг 2: установите сроки обнаружения сомнительных долгов
- перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- которая не погашена в сроки, установленные договором;
- которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Данное понятие впервые появилось в Инструкции № 157н от 01.12.2021 и описывает суммы, для которых нельзя определить величину или время исполнения. Это слабо прогнозируемые статьи расходов, тем не менее их нужно каким-то образом относить на финансовый результат учреждения. Резервы предстоящих расходов и платежей формируются именно для того, чтобы равномерно распределять такие суммы в течение года. Подход к их учету особый и не всегда понятный даже опытным бухгалтерам.
Зачем нужны резервы предстоящих расходов
Объекты и схемы учета материалов, основных средств или расчетов с контрагентами прозрачны, потому что близки к реалиям жизни. Но когда бухгалтер начинает работать с будущими периодами, предстоящими расходами, иллюзорность объектов и событий вносит путаницу. Такие участки учета требуют особого внимания.
Резерв предстоящих расходов vs расходы будущих периодов
Пример. МАУ «Петровская районная школа искусств» на 30 июня 2021 года начислило резервы предстоящих расходов на отпускные выплаты — 400 000 рублей и уплату страховых взносов — 120 000 рублей. Резервы были сформированы из средств, полученных от коммерческой деятельности.
- Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
- Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
- Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
- Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
- Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.
- дебет 91-2, кредит 63 – 7 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу;
- дебет 91-2, кредит 63 – 3 000 руб. – доначислен резерв по сомнительному долгу;
- дебет 63, кредит 76 – 10 000 руб. – безнадежная задолженность списана за счет резерва.
Отражаем в балансе
Если резерв не удалось использовать до конца учетного года, который следует после того, в котором был создан резерв, то эта сумма на балансе должна быть присоединена к финансовым результатам по итогам этого года по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует определять исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность.
Как рассчитать размер
Чтобы снизить или исключить расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета, допустимо использовать порядок определения величины резервных фондов, определенный для расчета по налогу на прибыль (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Бухгалтерские проводки по учету резервов
Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2021 год на сумму неиспользованного за 2021-й. Однако так поступать нужно только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2021 года резервные суммы на 2021-й. Если же такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2021 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).
Сомнительный долг — это любая задолженность перед учреждением, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, при условии, что эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Исходя из положений пункта 6 Инструкции № 157н учреждение вправе утверждать в своей учетной политике отдельные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе по утверждению порядка формирования и отражения в бухгалтерском учете учреждения резерва предстоящих расходов, а также перечень расходов, в отношении которых формируется указанный резерв.
Создание резерва по сомнительным долгам
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Стандартом «Доходы» установлено требование об учете на балансовых счетах только тех дебиторских задолженностей по доходам, которые отвечают критериям активов. Задолженности, не отвечающие названным критериям, необходимо списать с балансового учета.
При этом Стандарт выделяет два вида таких задолженностей – сомнительные и безнадежные, и порядок определения вида задолженности, состав необходимых подтверждающих документов для списания, а также порядок дальнейшего учета указанных задолженностей определяется их видом. Подробнее смотрите в Системе Госфинансы, вип-версии Системы Госфинансы.
Стандарт «Доходы» вводит новый термин «условия при передаче активов», под которым понимается следующая ситуация: передающая сторона устанавливает условия пользования передаваемыми активами, в том числе целевое назначение, включая достижение установленных результатов. Если цели или результаты не достигнуты, передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне.
Изменение 1. Порядок признания доходов.
Стандарт «Доходы» повторяет необходимость ведения бухгалтерского учета с применением правил и методик, установленных Стандартом «Концептуальные основы». Одним из таких методов является метод начисления, согласно которому объекты бухгалтерского учета, в данном случае доходы, признаются на дату возникновения требования к плательщику или дату возникновения права на их получение (подписание соответствующих соглашений, факт налогового события, вступление в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определение о наложении судебного штрафа и т. п.), а не датой погашения (уплаты) соответствующих задолженностей.
