Случается, что бухгалтер, получив от покупателя аванс, забывает зарегистрировать счет-фактуру

Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Случается, что бухгалтер, получив от покупателя аванс, забывает зарегистрировать счет-фактуру». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.

Не всегда условие предварительной оплаты прописано в договоре поставки. При этом случается, что стороны устно договариваются об авансе, поставщик выставляет счет на сумму предоплаты, и клиент переводит деньги. Если покупатель примет вычет НДС на основании такого счета, налоговики при проверке зафиксируют ошибку. Дело в том, что согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ наличие договора, предусматривающего перечисление аванса — это одно из обязательных условий для вычета с предоплаты.

Если поставщик в счет аванса не только отгрузит товар, но и окажет услугу или выполнит работу, то в счете-фактуре следует указать и наименование продукции, и описание услуги (работы).
Если товар по авансу будет отгружен в разное время, его не нужно выделять в отдельные строки. Например, клиент перечислил в марте 100 000 рублей предоплаты. По условиям договора часть продукции (на сумму 60 000 рублей) продавец отгрузит в апреле, и часть (на сумму 40 000 рублей) — в мае. Но в счете-фактуре на аванс бухгалтеру не нужно ставить «апрельский» и «майский» товар в отдельные строки.

Ошибка первая. В счете-фактуре на предоплату указано не наименование товара, а реквизиты договора

Правильный подход — на наш взгляд, позиция Минфина спорна. В пункте 9 статьи 172 НК РФ идет речь о документе, подтверждающем перечисление аванса, а не о платежном поручении. Таким документом, в частности, может быть и кассовый ордер и накладная на отгрузку товара вкупе с актом взаимозачета. К тому же выводы чиновников ставят в неравные условия покупателей, перечисливших аванс безналичными деньгами и тех, кто внес его имуществом или налом. Однако арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась, поэтому игнорировать разъяснения Минфина опасно.

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2021 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2021 № 03-07-11/60891 ).

Это интересно:  Входит ли светоотверждаемая пломба в омс в 2021 году

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-07-08/293 );
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Первая из них – невыставление документа каждый раз при получении аванса от покупателя в пределах периода. Бухгалтеры порой считают, что счет-фактуру можно выставить раз в месяц или в квартал на общую сумму полученной от покупателя предоплаты. Однако это неверно — на каждую полученную сумму должен быть свой счет-фактура, выставленный не позднее 5 дней с момента ее получения.

Когда счет-фактуру на аванс не выставляют

Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.

Ошибки в реквизитах

Продолжая тему распространенных ошибок при оформлении и регистрации счетов-фактур, которые затем попадают в книги покупок и продаж, а также в декларацию по НДС, расскажем о частых нарушениях по сделкам с предоплатой. Также приведем верный порядок заполнения счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и продаж.

Что будет после отгрузки? Когда поставщик отгрузит товар или окажет услугу, на всю сумму отгруженных товаров и оказанных услуг он снова выпишет счет-фактуру, передаст покупателю и отразит ее в книге продаж. А НДС с аванса примет к вычету, сделав запись в книге покупок с указанием номера авансового счета-фактуры и указав сумму в декларации (строка 170 раздела 3).

НДС с полученных авансов у продавца

Если, наоборот, получаете от покупателя аванс, – необходимо перечислить НДС с этой суммы в бюджет. И это уже не право, а обязанность. Разберемся, как и когда происходит начисление и восстановление авансового НДС у продавца и покупателя.

Если предоплата и отгрузка были в одном квартале

Вычеты по авансовым счетам-фактурам можно делать только в том периоде, в котором они получены. Переносить такие вычеты на более поздние периоды нельзя. Пункт 2 статьи 171 разрешает переносить вычеты на срок до трех лет, но на авансы это не распространяется (Письмо Минфина от 17.10.2021 № 03-07-11/67480).

  1. Документ, который выставляется при фактической реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо передаче прав от одного субъекта к другому. Требования к его содержанию указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неофициально подобные счета-фактуры именуются «отгрузочными».
  2. Счет-фактура, который поставщик должен выставлять покупателю по факту получения предоплаты за товар, работу. Требования к его структуре содержатся в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры данного типа как раз и есть авансовые.
  3. Корректировочный счет-фактура — был введен в НК РФ как правовая категория закона от 19.07.2021 № 245. Задействуется, если поставщик снизил цену либо объем товара — с целью уточнения соответствующих данных.
Это интересно:  Где можно расплачиваться детской картой в спб 2021

Что представляет собой авансовый счет-фактура?

  • период изготовления товаров более 6 месяцев;
  • товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0%;
  • товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
  • налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.

Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет

Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.

Обратите внимание, что для принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок). Таким образом, авансовый счет-фактура является основанием для вычета не только у покупателя, но и у продавца (п. 1 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ).

При оформлении авансовых счетов-фактур

Если покупатель осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом речь идет только о суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При заполнении книги покупок

Чтобы не было двойного вычета — и с аванса, и с поставки, — покупатель обязан восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором принимаются к вычету суммы НДС по оприходованным товарам, работам или услугам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При восстановлении НДС покупателю следует зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет по авансу, в книге продаж. Если покупатель ранее не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не нужно.

А вот когда выписывается счет-фактура на аванс по срокам? Согласно закону, при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг счет-фактуру выставляют не позднее 5 календарных дней, считая день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Так, на основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручку от продаж (реализации) определяют исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежном или натуральном виде.

Аванс и начисление налога

Счет-фактуру на авансовую предоплату по сделке не выписывают, если аванс получен в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые удовлетворяют одному из следующих условий (абз. 3 п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2021 № 1137):

А раз так, то и составлять авансовые счета по текущему периоду не нужно. Правда, следует еще раз сказать, что при выборе такого варианта споры с налоговой службой будут обеспечены.

  • Вовсе не регистрировать поступающие платежи в качестве авансовых. Подходит он только для организаций, обозначенных в Налоговом Кодексе в статье 167. К ним относятся компании, имеющие длительный производственный цикл конечной продукции, превышающий срок в 6 месяцев.
    1. Вычесть из полученной суммы НДС и сделать проводку по начислению к оплате (примеры проводок ниже).
    2. Подготовить с/ф за 5 дней (о том, как правильно заполнить АСФ и в какой срок, можно узнать здесь, а как использовать индексы и префиксы для нумерации различных типов счетов-фактур мы рассказывали тут).
    3. Регистрировать этот счёт в книге продаж в том квартале, когда получает деньги.
    4. В день фактической отгрузки выставить с/ф ещё раз в счёт принятого раньше аванса.
    5. Отправить к оплате начисленный ранее за отгрузку НДС.
    6. А НДС, подсчитанный при получении суммы на предоплату, отправить к вычету.
    7. Зарегистрировать авансовый счёт-фактуру в соответствующей книге покупок.
    Это интересно:  Гранты на паредпринимательской деятельности косгу

    В каких отчетных документах фиксируется?

    1. Для того, чтобы оформить документ таким образом, необходимо в разделе документы на аванс выбрать кнопку: создать на основании. Из появившихся вариантов выбрать «счет-фактура выданный».
    2. После того, как этот пункт выбран, появится отдельное окно счета.
    3. За этим нужно будет только проверить правильность заполнения всех данных и нажать на значок «провести», после чего оформление документа будет завершено.

    В книге продаж заполняются все графы, кроме 14, 16 и 19. В момент отгрузки в счет полученной оплаты сумму НДС можно предъявить к вычету полностью, если аванс уже отработан, или только часть с предоплаты. При отгрузке товаров счет на сумму реализации вписывается в книгу продаж. Но товар может отгружаться несколькими партиями. Для каждой может быть предусмотрен счет-фактура и аванс. Два счета-фактуры выписываются по общим правилам, то есть если отгрузка и оплата осуществлялись в разных налоговых периодах.

    Получив счет на перечисленный аванс, покупатель может принять НДС к вычету. Это право возникает также после оприходования ценностей. Но на этот раз сумма НДС должна соответствовать той, что указана в счете. Сам документ должен быть внесен в книгу покупок. Чтобы избежать двойного уменьшения базы, вычет по авансу нужно восстановить в полном объеме, если стоимость полученных товаров равна сумме предоплаты, или частично.

    Пример 1

    Счет-фактура выписывается, только если аванс и реализация прошли в разных налоговых периодах. Сумма НДС, подлежащего уплате, рассчитывается по итогам месяца. Если оплата и отгрузки произошли в одном периоде, то налогооблагаемая база не будет искажена.

    Отныне для оформления счетов-фактур по таким операциям предусмотрены особые требования (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В документе должны быть указаны порядковый номер и дата выписки, наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав, сумма оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, налоговая ставка, сумма налога (таблица 1).

    Таблица 1. Требования к счету-фактуре (ст. 169 НК РФ)

    Для вычета необходимо получить от продавца счет-фактуру. Обязанность оформить такой документ у продавцов появилась с этого года. Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса на выставление авансового счета-фактуры продавцу отведено 5 календарных дней со дня получения предоплаты.

    Авансовый вычет

    После отгрузки, получив счет-фактуру на полную стоимость покупки, предприниматель всю сумму косвенного налога должен предъявить к вычету. В данном случае сумма налогового вычета должна быть указана в строке 220 декларации. В этом порядок остался тот же.

    Адвокат Виктор

    Работаю в юридической отрасли 19 лет, за это время получил значительный практический опыт в разрешении неоднозначных правовых ситуаций. Подготовка документов различной сложности, составление исковых заявлений в суд, представление интересов в суде. Пишите.

    Оцените автора
    Центр юридических правовых услуг