Может Ли Неисключительное Право На Программный Продукт Учитываться Как Нематериальный Актив

Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Может Ли Неисключительное Право На Программный Продукт Учитываться Как Нематериальный Актив». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.

Однако судьи в большинстве считают, что налогоплательщики вправе учесть спорные расходы единовременно, причем независимо от того, определен срок использования программного обеспечения в лицензионном договоре или нет (постановление ФАС Московского округа от 28.12.2021 № КА-А40/15824-10 по делу № А40-168732/09-127-1389, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2021 по делу № А27-9148/2021).

Если организация приобретает и перепродает права на программы для ЭВМ, то она обязана заключить с лицензиаром (правообладателем) лицензионный договор. При письменном согласии лицензиара организация-реселлер может по сублицензионному договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности (ст. 1238 ГК РФ).

Пример 3

Обратите внимание, что лицензионный договор с правообладателем о предоставлении лицензиату простой (неисключительной) лицензии на использование программы для ЭВМ или базы данных может быть заключен в упрощенном порядке.

В последнее время в бухгалтерском учете бюджетных учреждений все чаще встречается такой объект учета, как нематериальные активы с неисключительными правами на их использование. В связи с этим возникает немало вопросов о порядке их учета. Рассмотрим некоторые из них.

ПРИОБРЕТАЕМ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Развитие научно-технического прогресса невозможно без высококвалифицированных специалистов. Деятельность государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования (далее — учреждения ВПО) направлена на реализацию данной задачи, что в свою очередь требует от них постоянного роста и обновления «парка» компьютеров, серверов, других устройств, приобретение необходимого программного обеспечения, баз данных, различных информационных систем.
Информационные технологии проникли и в системы управления учреждения ВПО, и сейчас нельзя представить бухгалтера без персонального компьютера, а в работе библиотек, деканатов, кафедр — везде присутствуют компьютерные технологии.
Рано или поздно перед системными администраторами, сотрудниками ИТ-служб (отделов), бухгалтерией встает задача организации оперативного учета всей компьютерной, офисной техники, программного обеспечения, лицензий, информационных баз данных, справочно-правовых систем, программных ключей, ключей доступа к информации и т.д.

Разберемся в понятиях

Согласно статье 1229 Гражданского кодекса РФ гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. При этом правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата своей интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
Правообладатель может передать исключительное право на интеллектуальную собственность, будь то программа для ЭВМ, база данных в полном объеме, приобретателю такого права. В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права (ст. 1285 ГК РФ). Однако чаще оформляется лицензионный договор о предоставлении права использования интеллектуальной собственности, причем в письменной форме (ст. 1286 ГК РФ). Нужно учесть, что несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность лицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). По такому договору одна сторона — правообладатель (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования интеллектуальной собственности в установленных договором пределах.
Также в лицензионном договоре должны быть указаны предмет договора (право на использование какой программы (базы данных) передается) и способы использования программы для ЭВМ.
Право использования программы для ЭВМ может быть также предоставлено путем заключения договора присоединения, условия которого приводятся на приобретенном экземпляре такой программы или на упаковке этого экземпляра.
Если пользователь приобрел программу или базы данных и начал использовать, то это означает, что он дал согласие на заключение договора присоединения (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что неисключительные права на использование интеллектуальной собственности возникают только после того, как правообладатель даст свое разрешение на использование принадлежащей ему интеллектуальной собственности в установленных им же пределах другим лицам.
Учреждение ВПО может приобрести исключительные права на интеллектуальную собственность или же ограничиться лишь приобретением неисключительных прав на ее использование.

Это интересно:  Статистика разводов россия 2021

Порядок учета затрат, понесенных после признания ПО, российскими нормативными актами по бухучету не урегулирован. Как правило, если программа принята к учету, используется и одновременно подвергается адаптации своими программистами или с помощью привлеченной сторонней организации, то затраты на адаптацию списываются в расходы. В то же время если затраты для вашей организации очень существенны, то их можно признать расходами будущих периодов и отражать на счете 97. Ведь они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодо Такой подход вытекает из общего порядка отражения существенных затрат, связанных с внеоборотными активами. Так, согласно МСФО (IAS) 38 затраты, понесенные после признания НМА, могут быть капитализированы, если они непосредственно связаны с конкретным

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

К тому же, как мы уже говорили, за время жизни компьютера можно сколько угодно переустанавливать на нем операционные системы. Гораздо удобнее учитывать операционную систему как отдельный НМА, чем распределять ее стоимость на разные компьютеры. Если же затраты на приобретение операционной системы ниже уровня существенности для вашей организации, их можно просто списать в расходы. В этом случае также не возникнет никаких сложностей, если придется устанавливать на компьютер другую операционную систему.

СПОСОБ 1. Включаем стоимость ПО в стоимость компьютера

Все критерии признания НМА, установленные ПБУ выполняются и для операционных систем. Кроме того, этот способ подойдет, если вы, например, приобретаете лицензию на операционную систему, которую можно установить сразу на несколько компьютеров (такая лицензия называется многопользовательской).

К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.

  • Срок использования неисключительных прав установлен договором
Это интересно:  Читать Указ Путина О Гражданстве

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок (п.1 ст. 272 НК РФ). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, компания распределяет расходы самостоятельно.

Налоговый учет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2021 № 03-03-06/2/95).

На сегодня существуют следующие варианты использования программ для ЭВМ: на основании исключительных и неисключительных прав. В статье анализируются практические ситуации по обложению налогом на прибыль и НДС передачи программных продуктов по обеим вышеперечисленным категориям, а также налогообложение и правовые полномочия при распространении носителей с программами для ЭВМ дистрибьюторами.

Исключительные и неисключительные права и их правовая составляющая

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость исключительные права на программы для ЭВМ и права на использование программ для ЭВМ на основании лицензионных договоров. Данная норма Налогового кодекса носит обязательный характер. Однако при реализации программных продуктов возникает ряд проблем, с которыми связана необходимость уплаты НДС.

Вопросы обложения налогом на прибыль

Приобретение неисключительных прав на программу для ЭВМ. В ряде случаев почему-то считается, что приобретение неисключительных прав на программные продукты подлежит обложению НДС. Однако это не соответствует норме ст. 149 НК РФ, которая не делает различий для исключительных и неисключительных прав на программные продукты. Обязательным условием для освобождения от неприменения обложения НДС является наличие лицензионного договора, в котором указывается, на каких условиях приобретен программный продукт.

  • программа для ЭВМ — это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
  • базы данных — это объективная форма представления и организации совокупности данных (например: статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ;
  • распространение программы для ЭВМ или базы данных — это предоставление доступа к воспроизведенной в любой материальной форме программе для ЭВМ или базе данных, в том числе сетевыми и иными способами, а также путем продажи, проката, сдачи внаем, предоставления взаймы, включая импорт для любой из этих целей;
  • выпуск в свет (опубликование) программы для ЭВМ или базы данных — это предоставление экземпляров программы для ЭВМ или базы данных с согласия автора неопределенному кругу лиц (в том числе путем записи в память ЭВМ и выпуска печатного текста), при условии, что количество таких экземпляров должно удовлетворять потребности этого круга лиц, принимая во внимание характер указанных произведений;
  • использование программы для ЭВМ или базы данных — это выпуск в свет, воспроизведение, распространение и иные действия по их введению в хозяйственный оборот (в том числе в модифицированной форме).
Это интересно:  До скольки продают алкоголь в самаре 2021

1. Компьютерная программа — объект нематериальных активов?

  • как вещь — если по договору купли — продажи приобретается единичный экземпляр компьютерной программы на машинном носителе для целей внутреннего потребления;
  • как объект нематериальных активов — в случае приобретения по лицензионному договору прав на использование компьютерной программы непосредственно для предпринимательских целей, то есть для изготовления продукции (работ, услуг), по которой использование компьютерных программ обусловлено существующими технологическими процессами.

2. Компьютерная программа — вещь?

Если же коммерческая организация по авторскому договору приобретает у законного правообладателя права на издание книги, то есть на коммерческое использование авторского текста для последующего распространения, эти затраты подлежат отражению по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Например, без установленной операционной системы компьютер работать не может и становится бесполезным. Значит, расходы, связанные с ее установкой, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости ЭВМ. Но вполне возможно, что на компьютере уже установлена какая-то другая оболочка, которая позволяет ему работать, и новая программа покупается по отдельному договору обособленно от него. В этом случае затраты на покупку дополнительного программного обеспечения не относят на увеличение стоимости основного средства, а учитывают их как прочие расходы.

В своей деятельности все организации используют программные продукты. Данная статья подготовлена с учетом официального мнения Министерства финансов, выраженного в многочисленных письмах ведомства, и должна помочь разобраться, какие возникают налоговые риски при приобретении, реализации и создании программ для ЭВМ.

Учет программного обеспечения: проводки

Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).

Следовательно, в случае приобретения исключительных прав пользования программами ЭВМ со сроком полезного использования 12 месяцев и менее такие объекты исключительных прав не признаются в налоговом учете нематериальными активами. При этом расходы на приобретение указанных исключительных прав учитываются, по мнению Департамента, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение соответствующего срока их использования.

Минфин придерживается позиции, что при списании стоимости исключительных прав, не являющихся НМА, так же как и неисключительных прав, приобретаемых по лицензионным договорам, следует придерживаться принципа равномерности учета расходов, если договоры действуют более одного отчетного (налогового) периода. Таким же образом следует распределять и доходы, получаемые при передаче прав по сублицензионному договору.

Неисключительные права

Если же приобретены исключительные права на программу для ЭВМ со сроком полезного использования 12 месяцев и менее, такой объект НМА в налоговом учете не признается. А расходы на его приобретение учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, распределяя их равномерно в течение срока использования. Причем независимо от того, когда была произведена оплата покупки.

Адвокат Виктор

Работаю в юридической отрасли 19 лет, за это время получил значительный практический опыт в разрешении неоднозначных правовых ситуаций. Подготовка документов различной сложности, составление исковых заявлений в суд, представление интересов в суде. Пишите.

Оцените автора
Центр юридических правовых услуг