Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Основные Средства От Какой Суммы». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
Ст. 346.17 НК РФ утверждает, что организация, применяющая УСН и учитывающая при расчете оба показателя, признает расходную часть одновременно с погашением задолженности перед контрагентом. Следовательно, исходя из примера выше, покупка промышленной мясорубки уменьшит налоговую базу в 1 квартале.
УСН «доходы»
Налоговый учет объектов в стоимостном интервале 40-100 тыс. рублей позволяет списать их двояко: целиком в момент ввода в эксплуатацию либо на протяжении определенного времени. Целесообразно избрать второй вариант, поскольку исключаются временные разницы и необходимость фиксировать их дополнительными проводками, если в организации применяется ОСНО.
УСН «доходы минус расходы»
Федеральный стандарт «Основные средства» движется по пути приближения показателей бухгалтерского учета к аналогичным, рассчитанным по стандартам НК РФ. Цель — максимально упростить расчеты и учет как таковой.
Если стоимость объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), их можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Лимит стоимости для учета в составе ОС
В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:
Амортизация и износ
В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.
Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства.
Компания ООО «Техника» в мае 2021 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом директора с 01.06.2021. При расчете амортизации используется линейный метод.
Формирование первоначальной стоимости основного средства
- Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
- Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
- Суммы по договору строительного подряда.
- Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
- Госпошлина.
- Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
- Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.
Для регистрации ежемесячной выработки ОС с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции применяется документ Выработка ОС (рис. 3). В документе указываются основные средства, для которых установлен метод начисления амортизации Пропорционально объему продукции, параметр и объем выработки — пробег, количество продукции и т. п.
«Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:
а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;
в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.»
Новые методы начисления амортизации
Также не производится доначисление амортизации до 100 % балансовой стоимости объекта стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб., принятого к учету в 2021 году, при вводе в эксплуатацию в 2021 году. По объекту продолжается начисление амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования (СПИ).
Земля к таким потребляемым активам не относится. (За исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).
1. Стоимость ОС больше 40000 руб
Эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе. замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым.
Ремонт, реконструкция или модернизация
Стоимость МПЗ учитывается в расходах по мере отпуска в подразделение, где они будут использоваться (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).
Для всех же остальных к вышеперечисленным могут добавляться проценты по кредитам или займам, если мы имеем дело с инвестиционным активом, а также таможенные и государственные пошлины, в некоторых случаях командировочные расходы.
Что влияет на увеличение стоимости основных средств
Здесь все зависит от того, относится ли ваша компания к малым или микропредприятиям, поскольку для них действует ряд послаблений. В 2021 году Минфин в Информационном сообщении от 24.06.2021 № ИС-учет-5 разъяснял, что ОС такие компании учитывают:
ОС в бухгалтерском и налоговом учете
Если ваша недвижимость не облагается в соответствии с кадастровой оценкой, а также при расчете налога на имущество за 2021 год, где еще под налогообложение попадает движимое имущество, необходима среднегодовая стоимость основных средств. Формула расчета приведена в п. 4 ст. 376 НК РФ:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Что относится к ОС
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.
Амортизация ОС
Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.
Дт 10 Кт 60, 76, 71 — приобретено малоценное имущество,
Дт 19 Кт 60, 76 — выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу,
Дт 68 «Расчеты по НДС» «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет,
Дт 10 Кт 60,76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 60, 76, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 малоценное имущество передано в эксплуатацию.
Дт 012 — малоценное имущество учтено за балансом.
С 1 января 2021 года основные средства стоимостью, не превышающей 40000 руб. за единицу (до 1 января 2021 года — 20000 руб.) пунктом 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете, данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 года).
В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб. амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п.1 ст.256 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ).
Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.
В силу п.5, п.6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п.п.5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы».
При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п.п.5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п.1 ст.9 Закона о бухучете: 129-ФЗ, письмо Минфина России от 29 апреля 2021 года N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Типовые бухгалтерские проводки
Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты на покупку малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;
Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 01 Кт 08.4 — малоценное имущество принято к учету в составе ОС;
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — в течение срока полезного использования установленного организацией, начисляется амортизация
Пример
Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.
Однако такая позиция является спорной. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2021 N Ф09-7561/10-С2 указал следующее. Ссылка инспекции на то, что в учетной политике налогоплательщика указанный лимит стоимости имущества не установлен, сама по себе не является достаточным подтверждением сокрытия объекта обложения налогом на имущество, а свидетельствует только о недостатках его бухучета.
В налоговом учете нужно ориентироваться на стоимость единицы актива
Вариант третий — учет на счете 10 по нулевой стоимости. Этот вариант учета представляется наиболее удобным и эффективным. К счету 10 целесообразно открыть специальный субсчет, например субсчет 10-13 «Имущество стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, переданное в эксплуатацию».
Как учесть расходы на текущий ремонт недорогих активов
Во избежание спорных ситуаций рекомендуем организациям закрепить такой лимит в учетной политике для целей бухучета. Сведения об установленном лимите целесообразно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2021 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).
Особенности признания ОС
К МБ-предметам нельзя относить сельскохозяйственные машины и орудия труда, строительный инвентарь и инструмент, рабочий вид скота. Все это включают в состав основных средств независимо от сроков службы и стоимости.
Что можно отнести к МБП
- Предмет стоит меньше денежного лимита, но эксплуатируется более одного года.
- Вещь стоит меньше лимита, но и служит меньше года.
- Предмет стоит более лимита, служит больше 12 месяцев.
- Объект стоит меньше лимита и служит менее года.
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество или его часть, которое используют качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК.
Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.
Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки
ПС ОС равна сумме, в которую оценили имущество в соответствии с п.8 ст. 250 НК. Оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых на основании положений ст. 105,3 НК, но не ниже их остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем ОС документально или путем проведения независимой оценки.